Питання

Просимо надати письмову відповідь, щодо сплати ПДВ унітарним(заснованим на власності територіальної громади) підприємством.
Комунальне підприємство згідно рішення виконавчого комітету, отримало ТМЦ на суму 2млн.грн. згідно акту прийому - передачі. Чи потрібно нашому підприємству сплатити ПДВ за безоплатно отримані ТМЦ?

Відповідь

Податкові зобов’язання нараховуються у тому випадку, якщо вартість безоплатно переданих товарів, придбаних з ПДВ (сума нарахована (сплачена) та включена до складу податкового кредиту) не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів.

Податковим кодексом України (далі ­ПКУ) визначено, що постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПКУ).

Така передача товарів розглядається як операція з безоплатного постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ПКУ.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) ( п.188.1 ПКУ ).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

  • товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
  • газу, який постачається для потреб населення.

У разі такої операції платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН: перша – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання – при безоплатній передачі така ціна становить нуль гривень, друга – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни над фактичною ціною.

Таким чином, операції з безоплатної передачі товарів/послуг платником ПДВ згідно зі ст. 185 ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Таким чином, у разі коли платником податків на безоплатній основі отримано товари (у тому числі основні засоби), роботи, послуги, такому платнику у звітному періоді їх отримання слід відобразити у складі доходів вартість таких товарів, робіт, послуг. При цьому вартість таких активів має бути визначено на рівні не нижче звичайної ціни.

Дане роз’яснення було надано податківцями. Крім того, ДФСУ були надані індивідуальні консультації від 08.10.2018 р. №4314/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та від 05.11.2018 р.№4700/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.